bd33.ru

Налоги

Разделы

Часть1
 Часть2
 Часть3
 

Экономия на платежах по единому налогу на вмененный доход с помощью различных правомерных способов

 

 

Если налогообложение единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД) зависит от численности персонала, лица, оказывающие бытовые или ветеринарные услуги, ремонтирующие и моющие автотранспорт, организующие разносную торговлю, могут сократить штат работников, уменьшив тем самым ЕНВД. Но поскольку реальное сокращение числа работников приведет к снижению эффективности работы предприятия в целом, то такого рода изменения нужно проводить только на бумаге. Коллектив работников можно разделить на две части и одну часть оставить работать как и прежде на основании трудовых договоров, а вторую часть превратить в индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Последние продолжают исполнять свои прежние обязанности, но с ними заключены договоры на оказание различных услуг – например, по ведению бухучета, обеспечению безопасности предприятия и т. д., поскольку такая деятельность ЕНВД не облагается. Кстати, именно таким способом при формальном сокращении численности работников можно увеличить реальный персонал, невзирая на какие-либо установленные ограничения.

Можно дело организовать несколько иначе – руководитель организации с частью работников оформляет гражданско-правовые договоры на оказание услуг по своей специальности. Помимо ЕНВД снизятся также и взносы на страхование от несчастных случаев. Они не начисляются с большинства выплат по гражданско-правовым договорам (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Можно поступить по-другому – ПБОЮЛ становится только один из работников, остальные заключают с ним гражданско-правовые договоры, а ПБОЮЛ оказывает услуги организации. ПБОЮЛ обязан начислять единый социальный налог на зарплату своих работников, но от ЕСН можно освободиться, если ПБОЮЛ перейдет на «упрощенку». Хотя от единого налога по «упрощенку» избавиться не удастся, но его можно свести к минимуму, если начислять с разницы между доходами и расходами. К расходам ПБОЮЛ отнесет зарплату работников и взносы в ПФР (ставка – 14 процентов). Доходы – это сумма, полученная от фирмы якобы за предпринимательскую деятельность, но на самом деле равная зарплате сотрудников (с отчислениями) или немного ее превышающая. Тогда ПБОЮЛ будет платить минимальный единый налог – 1 % от своей выручки (пункт 6 статьи 346.18 НК России).

Напомним, что ЕСН не берется с выплат, производимых при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (пункт 4 статьи 346.26 НК России). Кроме того, деньги выдаются лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, именно на основании договора подряда либо возмездного оказания услуг, а с доходов тех, кто заключил гражданско-правовые договоры, ЕСН не начисляется.

Чтобы исключить для налоговых чиновников возможность переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые, их необходимо оформить так, как предписано Гражданским кодексом РФ, в частности главами 37 «Подряд» и 39 «Возмездное оказание услуг». В этих целях, в частности, следует установить, что гражданин выполняет свой объем работ (услуг) в определенный срок, а не заключает постоянный договор с предприятием, который могут признать трудовым. Гражданские договоры лучше заполнять каждый месяц. Кроме того, необходимо помнить о том, что работа по договору подряда должна быть принята (статья 702 ГК России) – это означает, что периодически необходимо составлять акты выполненных работ. По договорам на оказание услуг также периодически необходимо составлять акты оказанных услуг.

Если организация или ПБОЮЛ сдают автомашину в аренду с экипажем, то в этом случае водитель автомобиля по-прежнему остается работником арендодателя (пункт 2 статьи 635 ГК России), который выдает ему заработную плату. Эксплуатационные расходы в таких случаях обычно несет арендатор, однако в договоре можно предусмотреть и иной порядок (статья 636 ГК России), согласно которому их оплачивает собственник. При работе водителя автомобиля на основании договора аренды транспортного средства с экипажем он получает задания и все путевые документы не от транспортной фирмы, как это было бы в случае заключения договора перевозки, а от арендатора транспортного средства с экипажем. Поэтому перевозчику, платящему ЕНВД, целесообразно договориться с клиентами о том, что путевые листы и другая транспортная документация будут заполняться от их имени (т. е. от имени заказчиков). В этом случае с заказчиками можно будет заключить договоры аренды транспортного средства с экипажем и не платить ЕНВД с переданных автомобилей. Правда, думается, что применять такую схему имеет смысл только при наличии постоянных заказчиков, договор с которыми оформляется не меньше чем на месяц. В противном случае договоры на отдельные поездки могут признать обычными договорами на перевозку. Во избежание проблем с налоговыми чиновниками необходимо, чтобы заключенные договоры могли быть однозначно истолкованы только в качестве договоров аренды транспортных средств с экипажем. А для этого в них должны быть предусмотрены все отличительные особенности по сравнению с договорами перевозки – т. е. безусловно должны быть не просто учтены все без исключения нормы ГК России в отношении договора аренды транспортного средства с экипажем, но и четко изложены по тексту договора. Такая тщательность необходима, поскольку отличить договор перевозки и договор аренды транспортного средства с экипажем при отсутствии четкости изложения по тексту обусловливающих и связанных условий совершения операций бывает просто невозможно, а это чревато как минимум доначислением налога.

Освободиться от ЕНВД можно путем фиктивной аренды нескольких автомобилей для того, чтобы их общее число превысило 20 единиц, поскольку в этом случае организация или ПБОЮЛ не будут соответствовать установленным ограничениям и не будут обязаны платить ЕНВД (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Но поскольку в этом случае придется платить обычные налоги, то до заключения договоров аренды целесообразно определиться и наиболее выгодным вариантом начисления налоговых платежей.

Если налогоплательщик будет в точности следовать нормам ГК России, он должен будет документально показать, что арендованные автомобили каждый месяц выполняют хотя бы по одной поездке, отразив в учете фиктивный доход (пусть даже незначительный) и начислив с него соответствующие налоговые платежи. Опасность заключается в том, что если заинтересованное лицо (организация или ПБОЮЛ) уйдет от необходимости уплаты ЕНВД, но не покажет, что временно полученные им автомобили использовались, то налоговые чиновники могут признать арендную плату необоснованным расходом, запретят уменьшить прибыль и вычесть НДС. Поэтому лучше, конечно, документально отразить, что автомобиль время от времени работает и тем самым обосновать необходимость аренды. При этом выручку, разумеется, надо показать минимальную, не превышающую стоимости аренды – тогда не придется платить лишние налоги.

Напомним, что ЕНВД основан на том, что налог зависит от количества «автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов» (пункт 3 статьи 346.29 НК России). Искусственно занизив количество автомобилей, например, указав, что часть из них ремонтируется, можно уменьшить ЕНВД. Поскольку этот метод незаконен, особое внимание при его применении должно быть уделено документам – на их основе не должно быть возможно сделать вывод о фактической эксплуатации автомобилей, находящихся по документам в ремонте.

Уплата ЕНВД освобождает организации и ПБОЮЛ от необходимости начислять и уплачивать единый социальный налог, но не освобождает их от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако на сумму уплаченных пенсионных взносов начисленный ЕНВД может быть уменьшен следующим образом:

– умножается заработная плата работников на 14 %;

– полученная сумма уплачивается в Пенсионный фонд;

– затем ровно на такую же сумму уменьшаете ЕНВД.

Размер ЕНВД, который должен ежемесячно уплачиваться в бюджет, зависит от количества работников. Но нельзя уменьшить ЕНВД более чем на 50 % от его первоначально рассчитанной величины.

В целях обеспечения возможности экономии на налоговых платежах могут быть применены различные способы.

Например, один из них заключается в том, что часть работников фирмы, оказывающей бытовые услуги, переходит в специально зарегистрированную фирму (или к ПБОЮЛ), применяющую упрощенную систему налогообложения. Затем с новой фирмой заключается договор, в соответствии с которым она организует и принимает участие в оказании бытовых услуг, предоставляя свой персонал. Клиент по этому договору – юридическое лицо, услуги населению новый «упрощенец» не оказывает и его работники не учитываются для ЕНВД.

Открывшаяся фирма (ПБОЮЛ) вносит «упрощенный» налог с дохода (платы «вмененщика»). Его можно свести к 1 проценту от полученной суммы, если зарегистрировать «упрощенца» как платящего налог с прибыли, а его выручку сделать почти равной расходам. Последние рассчитываются просто: к зарплате прибавляются взносы в ПФР и отчисления на соцстрах. Надо также прикинуть сумму выручки, которая позволит начислять минимальный налог. Он берется, когда получен убыток или 15-процентный налог с прибыли меньше 1 процента от всего дохода (пункт 6 статьи 346.18 НК России).

Налоговики могут попытаться доначислить ЕНВД, заявив, что на самом деле все работники работают у «вмененщика». Во избежание этого следует:

– переводить в новую фирму в основном работников, не находящихся постоянно на производственном объекте;

– в договоре «вмененщика» и промежуточного работодателя не сообщать, что последний привлекает определенное количество специалистов, но указать, что весь персонал подчиняется промежуточному работодателю и любого работника он может отозвать.

Вышеизложенные обстоятельства могут помочь выиграть рассмотрение дела в суде.

Если промежуточный работодатель – «упрощенец» – наймет персонал не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам, то он сэкономит взносы на страхование от несчастных случаев (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). «Вмененщик», заключив подобные договоры, иногда может и ЕНВД уменьшить, но действовать нужно крайне осторожно, готовясь к почти неизбежным спорам с налоговиками.

Многие транспортники уменьшают налог, показывая, что весь месяц несколько машин ремонтировалось, а ЕНВД платится лишь с используемых автомобилей (статья 346.29 НК России). Однако ремонт надо грамотно оформить, не оставляя в документах путевые листы тех машин, которые по бумагам весь месяц стояли.

В целях экономии на налоговых платежах можно сдать часть автомобилей заказчикам во временное пользование, составив с ними договоры аренды транспортного средства с экипажем (статья 632 ГК России). В таком случае водитель получает задания непосредственно от арендатора автомобиля (пункт 2 статьи 635 ГК России), а применительно к «вмененщику» невозможно будет утверждать, что именно он распоряжается автомобилем. Следовательно, этот автомобиль не нужно учитывать при расчете ЕНВД, но с арендной платы надо начислить обычные налоги. Арендные договоры стоит оформлять только с постоянными клиентами и заключать их хотя бы на месяц. Если составлять такие договоры на каждую поездку, то тем самым можно дать возможность признать, что на самом деле проводились обычные перевозки, и доначислить ЕНВД. В договорах нельзя указывать, что плата зависит от времени использования машины в течение суток (например, ночью дороже, чем днем), поскольку такая запись позволит усомниться в аренде и предположить, что повышенная ночная плата – компенсация за трудную работу по договору подряда.

Тем, кто имеет парк в 20 машин, можно уйти от ЕНВД, арендовав еще один-два автомобиля. Когда количество используемых транспортных средств превысит установленный лимит – 20 единиц, ЕНВД не будет начисляться (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Налоговики утверждают, что при расчете лимита автомобилей (20 единиц) должен учитываться любой автомобиль, предназначенный для целей предпринимательства – даже если он весь месяц простоял в гараже. Хотя из НК России это не следует, все-таки лучше показать хотя бы одну поездку арендованного автомобиля. Для его эксплуатации не нужно каких-либо особых разрешений, а для подтверждения поездки достаточно чеков на ГСМ.

В целях уменьшения налоговых платежей по ЕНВД можно применить способ компенсации пенсионных платежей, который основан на том, что из налога исключаются больничные, выданные из средств работодателя, и пенсионные взносы и лишь остаток вносится в бюджет (статья 346.32 НК России). Взносы не могут уменьшать ЕНВД больше чем в два раза. Если пенсионные платежи больше половины ЕНВД – перечисляются лишние деньги в фонд, меньше половины – лишний налог. Лучшее соотношение налога и взносов – 50/50, и к нему надо стремиться, начисляя заработную плату персонала.

Как известно, ЕНВД взимается с площади торгового зала. Если она больше 150 квадратных метров (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России), то ЕНВД не взимается. Если есть несколько магазинов с торговой площадью как больше 150 квадратных метров, так и не превышающей этой величины, надо применять два налоговых режима. По малым точкам используется ЕНВД, а по большим – обычная система или «упрощенка». Можно уйти от ЕНВД хотя бы по одному объекту, если расширить торговый зал. Такой шанс есть, когда его площадь близка к 150 квадратным метрам и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь иной площади – например подсобного помещения.

Нередко в отношении применения ЕНВД бывает целесообразным и даже необходимым сокращать метраж. Предположим, компания хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть – для демонстрации товаров, складирования и т. д. Можно заключить сразу два договора аренды, разделив общую площадь на прочую и торговую – с последней и будет взиматься ЕНВД. К договорам, разумеется, надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение. ЕНВД считается по каждому договору, поскольку согласно статье 346.27 НК России площадь определяется по правоустанавливающим документам, а их в данном случае будет два.

Разделять помещения могут не только будущие, но и действующие плательщики ЕНВД. В частности, может быть отгорожена в магазине часть торговой площади, на которой размещается товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Правда, налоговый чиновник может заявить, что измененный план надо заверять в БТИ, но на самом деле для БТИ важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (пункт 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 4 декабря 2000 г. № 921). А если такие новшества отсутствуют, то и заверять в БТИ нечего. Кстати, требование об участии БТИ – самоуправство со стороны налоговых чиновников. Только в одном случае надо обращаться в БТИ – если требуется государственная регистрация аренды. Но она, как известно, нужна лишь по договору, заключенному на год и более. Поэтому срок его действия должен быть меньше 12 месяцев (с последующим продлением) или бессрочным, который тоже не регистрируется.

Еще раз напомним, что согласно статье 346.27 НК России ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а ее, понятно, не может быть у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей, поскольку торговли не производит.

Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах. Например, хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, поскольку есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него.

Используя накладные «некоторых» организаций, можно завысить закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб) и, как следствие, доход от их реализации – налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку, одновременно снижая ЕНВД. Другие налоги у него не возрастают, поскольку «вмененщики» от них освобождены.

Если фирма торгует только дорогим товаром и имеет намерение уйти от ЕНВД, но у нее очень мало сделок, то каждую из них можно оформить так, как удобно. Например, принять у клиента все деньги или хотя бы часть в операционную кассу банка, открытую в магазине, и зачислить средства на свой счет. Так фирма докажет, что оплата за товар производится «безналом» или одновременно и «налом», и безналичными перечислениями, а в этом случае ЕНВД не применяется.

Рестораны могут расширить площадь зала обслуживания (организовав летнюю веранду), чтобы уйти от ЕНВД, но могут, наоборот, уменьшить эту площадь, выделив часть помещения, предназначенную для отдыха посетителей, например для игры в бильярд. Налоговики, правда, все равно относят ее к облагаемой со ссылкой на классификатор ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, где услуги кафе и ресторанов по организации бильярда, игровых автоматов, музыкального обслуживания отнесены к общепиту. Однако судьи обычно с этим не соглашаются, выводя из-под ЕНВД спортивные территории и указывая, что обслуживания посетителей там не происходит. Целесообразно сдать необлагаемую часть помещения в аренду, тогда развлечения и питание никак не удастся связать, поскольку их устроителями будут разные лица.

Стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (статья 346.27 НК России). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест. Обычно он меньше магазинного ЕНВД.

Кстати, розничная торговля удобна, в частности, тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в налоговые органы не обо всех точках, а налоговые чиновники не могут отследить, в скольких пунктах фактически производилась торговля.

 

 

Металлоконструкции сварка металлических оградок в Новокузнецке и пригороде.

читать далее

Содержание


 Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
 Юрий Лукаш
 Часть 3
 - Уплата единого налога на вмененный доход вместо налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при торговле в кредит
 - Уплата единого налога на вмененный доход с одного торгового места
 - Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
 - Учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход
 - Учет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
 - Решение задачи экономии наедином налоге на вмененный доход
 - Экономия на налоговых платежах путем применения особенностей, связанных с налогообложением в виде единого налога на вмененный доход
 - Экономия на платежах по единому социальному налогу при совмещении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с обычным режимом налогообложения
 Экономия на платежах по единому налогу на вмененный доход:
 - - за счет уплаты налога с одного торгового места
 - - при реализации производителем товаров собственного производства
 - - путем превращения оплаты безналичным порядком в наличную
 - - путем сдачи помещений в аренду
 - - с помощью посредника
 - - с помощью разделения оптовой и розничной торговли
 - с помощью различных правомерных способов
 - Экономия производителя на налоговых платежах за счет применения единого налога на вмененный доход
 - Экономия на штрафных санкциях, борьба с ними и снижение их суммы
 - Кратко о существенном в отношении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
 

cialis